Профессиональный налоговый вычет (ПНВ) - это особая преференция по налогу на доходы физических лиц, предоставляемая по закону лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Фактически профессиональный вычет это расходы, которые связаны с извлечением дохода. Таким образом, можно добиться снижения материальной нагрузки, связанной с уплатой обязательных взносов в пользу государства.

Если посчитать все расходы, которые связаны с извлечением дохода, и эти расходы можно подтвердить документально, то получившуюся сумму можно назвать профессиональным вычетом.

Вычет предоставляется на доходы, полученные за прошедший отчетный год. Соответственно расходы, тоже должны быть произведены в этом году.

На профессиональные налоговые вычеты имеют право:

• ИП, которые применяют общую систему налогообложения. ИП на ЕНВД и УСН не вправе получать ПНВ, так как не являются плательщиками НДФЛ;

• физлица, осуществляющие деятельность по гражданско-правовым договорам;

• авторы (писатели, исполнители, изобретатели и т.д.);

• нотариусы, адвокаты, иные лица, занимающиеся частной практикой.

Профессиональный налоговый вычет для ИП

Необходимо самостоятельно определить какие расходы были непосредственно связаны с извлечением дохода, и какими документами можно подтвердить расходы (чеки, квитанции, договора, акты, билеты, талоны, таможенные декларации и т.д.).

Расходы должны отвечать следующим условиям:

- обоснованные (экономически оправданные);
- документально подтвержденные;
- произведены для извлечения дохода.
Из перечисленных условий, самым спорным является обоснованность расходов. Оценку экономической оправданности расходов дает сотрудник налогового органа. Но вопросы обычно возникают только в случае нулевой прибыли или убыточности. Точку в вопросе может поставить суд. Суды часто поддерживают налогоплательщиков в спорных ситуациях.
- Профессиональные налоговые вычеты можно условно разделить на 2 вида:
- подтвержденный;
- неподтвержденный.

Подтвержденный вычет предоставляется в полном размере подтвержденных документально расходов.

Например, предприниматель затратил 100 000 рублей и получил доход 150 000 рублей. Расходы в размере 100 000 руб. документально подтверждены. Значит, предприниматель имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 100 000 руб. И он заплатит налог с оставшихся после вычета 50 000 руб. (150 000 руб. - 100 000 руб.).

Неподтвержденный вычет

Если нет документов, подтверждающих расходы, то предприниматель (зарегистрированный как ИП) может воспользоваться правом на неподтвержденный вычет. Такой вычет имеет фиксированную ставку в размере 20% от дохода (ст.221 НК РФ).

Например, предприниматель получил доход в размере 100 000 руб., но у него нет документов, подтверждающих расходы. Значит, он может заявить ПНВ в размере 20% и заплатит налог с 80 000 руб. (100 000 руб. - 20 000 руб.). 20 000 руб. - это 20% от дохода в 100 000 руб. Для получения 20%-го вычета не нужно обосновывать отсутствие документов и доказывать расходы.

Внимание! Применить неподтвержденный вычет 20% могут только зарегистрированные ИП.

Нельзя одновременно применить подтвержденный и неподтвержденный вычеты

Т.е. если есть документы только на часть расходов, то вычет 20% уже применить нельзя. В таком случае приходится выбирать, какой вычет выгоднее.

Например, предприниматель получил доход в размере 100 000 руб. Есть документы, подтверждающие расход на 18 000 руб. В таком случае, выгоднее не указывать наличие подтверждающих документов, а заявить вычет в размере 20%. Поскольку 20% (20 000 руб.) в данном случае больше, чем 18 000 руб.

Порядок получения вычета для индивидуальных предпринимателей

- Предприниматели получают вычет только в налоговом органе. Для этого необходимо до 30 апреля подать декларацию по НДФЛ за прошедший календарный год.

- Налоговые органы требуют прикладывать к декларации документы, подтверждающие вычет. Хотя НК РФ не содержит такого требования и суды придерживаются мнения, что документы прикладывать не нужно.

- Но если нет желания спорить с налоговым органом, то придется приложить подтверждающие документы. В общем, надо смотреть требования конкретного налогового органа.

Профессиональные вычеты для лиц, выполняющие работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера

Любое физическое лицо (включая ИП) может получить профессиональный вычет при выполнении работ (услуг) по гражданскому договору.Вычет можно получить всего по двум видам договоров: подряд и оказание услуг.

Есть еще противоречивое мнение, что можно получить профессиональный вычет по договору аренды. Но вполне возможно, что в таком случае придется судиться с налоговым органом, чтобы отстоять свое право на вычет.

- Какие расходы связаны с выполненными работами по договору, нужно определять самостоятельно. Состав расходов и подтверждающие документы практически такие же, как у индивидуальных предпринимателей.

- В отличие от предпринимателей, профессиональный вычет по договорам можно получить у налогового агента. Налоговым агентом в данном случае выступает контрагент (заказчик) по договору - юридическое лицо или ИП.

- Для получения вычета у налогового агента, нужно:

- подать соответствующее заявление налоговому агенту.

- приложить к заявлению документы, подтверждающие расходы, связанные с выполнением работ (услуг) по договору.

- Если налогового агента нет (договор с другим физ. лицом), то получить вычет можно в налоговом органе. Для этого по окончании года нужно подать налоговую декларацию. Опять же, в зависимости от требований конкретного налогового органа нужно прикладывать документы, подтверждающие расход. Хотя общий порядок по закону не требует представление в налоговый орган подтверждающих документов.

- Все вышесказанное относится и к ИП, если он выполняет отдельные работы или услуги по договорам, не связанным с его основной деятельностью. В таком случае, ИП должен разграничить доходы от основной предпринимательской деятельности и от договора подряда (услуг). Вычет на доходы от договора может быть получен только на расходы, связанные с выполнением данного договора. Получить вычет по договору ИП может также у налогового агента.

Профессиональные вычеты для лиц, получающих авторские вознаграждения

- Уменьшить свои доходы на ПНВ могут также физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за исполнение и иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также получающие вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

- Данный вычет может получить любое физическое лицо (гражданин), в том числе и ИП. Только ИП, в данном случае должен разграничивать доходы от предпринимательской деятельности и авторские вознаграждения, как в случае с договорами подряда (услуг).

- Какие расходы связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведения науки, культуры, искусства, нужно определять самостоятельно. В общем, практически все то же самое, как и с другими профессиональными вычетами.

Важно! Авторские вознаграждения должны быть получены НЕ по трудовым договорам.

- Если нет документов, подтверждающих расходы, то применяются фиксированные нормативы.

- По аналогии с вычетами от предпринимательской деятельности без подтверждающих документов, по авторским вознаграждениям тоже есть неподтвержденный вычет. Нормативы выражены в процентах от суммы дохода.

- Полный перечень нормативов приведен в ст.221 НК РФ.

Например, видеокурс можно обозвать видеофильмом и доходы от продажи будут считаться авторским вознаграждением. Значит, можно заявить профессиональный вычет в размере 30% на доходы от продаж видеокурса. Т.е. если продано на 100 000 руб., то налог надо будет платить с 70 000 руб. Никакие расходы в данном случае подтверждать не нужно. Но если есть возможность подтвердить расходы на сумму (в данном примере, более 30 000 руб.), то, конечно, выгоднее заявить подтвержденный профессиональный вычет. С книгами еще проще, ничего выдумывать не надо, книги являются литературным произведением. В соответствии с нормативами, на доходы от книг можно получить вычет 20%.

- Напоминаем, что вычет предоставляется на доходы, полученные за прошедший год. А к вычету принимаются расходы, произведенные за этот же прошедший год. Соответственно, каждый год нужно считать доходы (и расходы, если были) и подавать декларацию за прошедший год.

- Вычет по авторским вознаграждениям тоже можно получить у налогового агента (это юридическое лицо или ИП), если он есть.

В примере с видеокурсом налогового агента, скорее всего, нет. Поскольку продажи розничные. Но если фильм выкупает юридическое лицо или ИП, то вычет можно получить у него. Для этого подается заявление на предоставление вычета.

Профессиональный налоговый вычет для адвоката

- ПНВ для адвоката предоставляется в размере произведенных расходов, связанных с оказанием юридических услуг, согласно заявленному виду деятельности.

- Расходы на приобретение и содержание имущества, которое может быть использовано не только для профдеятельности, не могут быть учтены в целях предоставления преференции.

- Но если расходы по содержанию и использованию личного имущества непосредственно связаны с оказанием услуг заказчикам, они могут быть учтены в целях получения льготы, если подтверждены документально.

Пример заявления о предоставлении профессионального налогового вычета:

Генеральному директору ООО "Спектр"
Дмитриеву Н.Г.
от Мясникова А.И.:
проживающего по адресу:
191000. ул. Сиреневая, д. 32. кв. 15

ЗАЯВЛЕНИЕ

о предоставлении профессионального налогового вычета

В соответствии со ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации прошу предоставить мне профессиональный налоговый вычет по налогу на доходы физических лнц, предусмотренный абз. 1,2, 5 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере норматива затрат, предусмотренного за создание литературных произведений, т.е. в размере 20% от суммы начисленного вознаграждения.
Документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ по авторскому договору N А-31/17 от "01 "октября 2017 г., прилагаются.

«01» апреля 2018 г.   Мясников  /Мясников А.И./

Финансы и кредит